Реакция бизнеса на слово «проверка» обычно паническая — но большинство проблем с ФНС возникают не из-за самого факта проверки, а из-за неправильного поведения во время неё: разговорчивого директора на допросе, добровольно отданных лишних документов, пропущенного срока на возражения. Разбираем, как вести себя на камеральной и выездной проверке, чтобы не создать себе дополнительных проблем, и как оспорить результат, если он всё же оказался неблагоприятным. Другие направления помощи — на главной странице сайта, а по конкретной ситуации — у налогового юриста.
Виды налоговых проверок: камеральная и выездная
| Критерий | Камеральная | Выездная |
|---|---|---|
| Основание | Автоматически при подаче декларации, без специального решения | Отдельное решение руководителя налогового органа |
| Место проведения | На территории налоговой инспекции | На территории налогоплательщика (либо в инспекции, если нет возможности принять проверяющих) |
| Период проверки | Данные конкретной декларации | До 3 лет, предшествующих году вынесения решения о проверке |
| Срок проведения | 3 месяца (по НДС может отличаться) | 2 месяца, может продлеваться до 4–6 месяцев и приостанавливаться |
Права налогоплательщика при проверке
- требовать от инспекторов предъявления служебных удостоверений и решения о проведении выездной проверки перед допуском на территорию;
- присутствовать при проведении контрольных мероприятий (осмотр, выемка документов);
- давать пояснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов;
- получать копии актов, решений и требований, составленных по результатам проверки;
- обжаловать акты, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц;
- не свидетельствовать против себя и своих близких родственников (ст. 51 Конституции РФ) — это право распространяется и на допросы в рамках налоговых проверок;
- требовать соблюдения налоговой тайны в отношении полученной информации.
Как подготовиться к выездной налоговой проверке
- Провести внутренний аудит — проверить первичные документы, договоры с контрагентами, соответствие данных бухгалтерского и налогового учёта за проверяемый период;
- Проверить контрагентов — убедиться, что у ключевых поставщиков и подрядчиков нет явных признаков фирм-однодневок, поскольку налоговая часто доначисляет налоги именно через оспаривание реальности сделок с сомнительными контрагентами;
- Назначить ответственное лицо для взаимодействия с проверяющими — все запросы и требования должны проходить через одного человека, знающего, что и в каком объёме можно предоставлять;
- Подготовить сотрудников к возможным допросам — важно, чтобы сотрудники понимали свои права и не давали избыточных пояснений сверх заданного вопроса;
- Обеспечить помещение для работы проверяющих, отдельное от рабочих мест сотрудников — это не только требование закона, но и способ ограничить бесконтрольный доступ к документам.
Что нельзя делать во время налоговой проверки: типичные ошибки
- Передавать документы сверх запрошенного объёма — предоставляйте строго то, что указано в требовании, а не «на всякий случай» весь архив;
- Давать устные пояснения без подготовки — любые слова сотрудников и руководителя могут быть зафиксированы и использованы против компании, лучше готовить письменные пояснения заранее;
- Препятствовать законным действиям проверяющих — отказ в допуске при предъявлении надлежащего решения о проверке образует отдельное правонарушение и не останавливает проверку по существу;
- Уничтожать или «улучшать» документы задним числом — это не только не спасает от доначислений, но и создаёт риск уголовной ответственности за фальсификацию доказательств;
- Пропускать процессуальные сроки — месяц на возражения по акту, установленные законом сроки ответа на требования — пропуск лишает права своевременно заявить свою позицию.
Обжалование акта и решения налоговой проверки
Процедура обжалования выстроена в несколько обязательных этапов:
- Возражения на акт проверки — подаются в течение 1 месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ), в тот же налоговый орган, который проводил проверку;
- Рассмотрение возражений и вынесение решения — налоговый орган рассматривает материалы проверки с учётом возражений и выносит итоговое решение;
- Апелляционная жалоба — подаётся в вышестоящий налоговый орган в течение 1 месяца с момента получения решения, до вступления его в законную силу;
- Обращение в суд — возможно только после прохождения обязательного досудебного порядка (подачи апелляционной жалобы), если вышестоящий орган оставил её без удовлетворения.
Пропуск досудебного этапа лишает права на судебное обжалование — суд просто откажет в принятии иска без соблюдения этого обязательного порядка.
Привлечение налогового юриста: когда это критически важно
Обращаться к юристу разумно не после получения решения о доначислениях, а как можно раньше — ещё на этапе получения требования о представлении документов или уведомления о назначении выездной проверки. Ключевые моменты, где юридическое сопровождение особенно важно:
- подготовка к допросам директора и ключевых сотрудников — чтобы пояснения не создавали дополнительных рисков;
- оценка объёма истребуемых документов на предмет законности требований инспекции;
- составление мотивированных возражений на акт со ссылками на судебную практику по аналогичным спорам;
- сопровождение при обвинениях в «дроблении бизнеса» или получении необоснованной налоговой выгоды — эти категории споров требуют особенно тщательной доказательной базы.
Оценить конкретную ситуацию и объём необходимой помощи можно на консультации.
Часто задаваемые вопросы: налоговая проверка
-
О камеральной проверке отдельно не уведомляют — она начинается автоматически при подаче декларации. О выездной проверке налогоплательщика уведомляют вручением решения о её назначении, которое также можно проверить в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
-
Если инспекторы предъявили служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки в отношении именно вашей организации — отказ в допуске незаконен и образует отдельное правонарушение. Проверить стоит соответствие данных в решении (наименование компании, состав проверяющих) перед допуском.
-
Проверьте, входит ли запрошенный период в границы проводимой проверки (для выездной — не более 3 лет, предшествующих году вынесения решения). Если требование выходит за законные рамки, это может быть основанием для его обжалования, а не для автоматического исполнения.
-
Сначала подаются письменные возражения на акт проверки (1 месяц с момента получения), затем, если решение вынесено не в вашу пользу — апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (тоже 1 месяц), и только после этого, при отказе, — иск в арбитражный суд.
-
Директор вправе не свидетельствовать против себя и близких родственников (ст. 51 Конституции РФ), приходить с представителем (юристом), знакомиться с протоколом допроса перед подписанием и вносить в него замечания, если считает, что его слова записаны неточно.
-
Нужно доказывать реальность конкретной сделки — наличие фактического исполнения (товар, услуга), проявленную должную осмотрительность при выборе контрагента на момент заключения договора. Признание одного контрагента фиктивным не означает автоматическое доначисление по всем сделкам с ним, если реальность конкретных операций доказана.
-
Можно заявить о наличии смягчающих обстоятельств (совершение правонарушения впервые, добросовестность в остальном, тяжёлое финансовое положение) — при их наличии налоговый орган или суд вправе снизить размер штрафа, в отдельных случаях существенно, по сравнению с изначально начисленным.
-
Чаще всего — при выявлении незадекларированного дохода (от продажи имущества, сдачи в аренду, иных источников), неправомерно заявленных вычетах или несоответствии расходов задекларированным доходам. Физическим лицам также доступны возражения на акт и апелляционное обжалование в том же порядке, что и организациям.
-
Для простых случаев (например, стандартное подтверждение вычета) юрист часто не требуется. Но если инспекция запрашивает пояснения по расхождениям, требует дополнительные документы или речь идёт о крупных суммах — разумно проконсультироваться заранее, поскольку даже камеральная проверка может закончиться доначислениями и штрафами.
-
Стоимость зависит от объёма работы — разовая консультация или подготовка возражений стоит меньше, чем полное сопровождение выездной проверки со спором о доначислениях в арбитражном суде. Точную стоимость можно уточнить на консультации после разбора вашей ситуации.
